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水务PPP项目税收现状调研报告

2017-04-29 04:21
月城清浅
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PPP项目中的税收安排和筹划对于项目成本核算、企业盈利水平将产生重要影响,但目前多数PPP项目并未予以相应的重视。在E20平台、部分咨询机构和社会资本的支持下,本人对水务行业PPP项目的税收现状进行了调研,主要通过问卷调查的形式,并选择部分项目进行访谈,内容包括水务PPP项目在不同阶段所涉及的税种、政府以资产入股及政府补贴付费等关注重点的税收安排、企业所享受的税收优惠、合理避税的筹划、及与地方税务部门的沟通等。现就相关情况总结如下:

一、问卷调查及座谈的主要内容

本次共收到有效反馈问卷35份,笔者进而选择了中信水环境集团、北控水务的部分PPP项目进行访谈,以更为深入、全面地了解了水务行业PPP项目税收现状。

1、项目基础内容

包括项目投资规模、所采用的具体PPP模式、所处地域、社会资本属性等内容。

35份有效问卷中,有18个总投资规模在10亿以上,5-10亿和1-5亿的分别为9个和8个;

项目实施模式上,BOT模式有27个,另外8个项目为TOT或ROT模式;

所处地域上,东部地区15个,中部地区 9个,西部地区 11个;从项目所属政府层级来看,省级项目1个、地市级项目24个、县级项目10个;

35个项目中除1个尚未采购外,其他落地项目从社会资本性质来看,民企和外企中标12个项目、地方国企中标12个项目、央企中标10个项目;总体而言,央企中标项目的总投资较大,民企和外企中标项目的总投资额相对较小。

2、PPP项目各阶段及重点环节税收安排

将PPP项目全生命周期细分为SPV成立、融资建设、项目运营、和项目移交四个阶段,分别调研各阶段所涉及的税种(均为多选)。

此外,问卷还重点调研了政府以不动产等入股、政府补贴或付费、企业可能会享受的税收优惠、及“营改增”和78号文对企业税负的影响等几个重点问题。

有10个项目涉及政府以不动产等入股,其中一半选择了缴纳契税和印花税,4项选择企业所得税,增值税、土地使用税、土地增值税和房产税都有3个项目选择;

对于PPP项目中的政府补贴或付费,28个项目选择缴纳企业所得税、20个将缴纳增值税、另有4个项目未明确该项税收方案,没有项目认为这“不涉及税收”;

企业所享受的税收优惠方面,31个项目认为可适用资源环境和生态保护方面的行业税收优惠、10个项目选择适用特定开发区或中西部地区等区域性税收优惠、另外有8个项目还享受地方政府税收返还的优惠、有2个项目认为不适用任何税收优惠政策;

“营改增”和78号文对企业税负的影响方面,有8个项目未测算该方面的税负影响,其他有影响的项目中,各有11个认为将会增加企业所得税和增值税的负担;值得注意的是,也有10个项目认为这会降低企业增值税税负。

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